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匯算清繳季：利息支出稅前扣除問題你做對了嗎

2018-04-03代理記賬

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始，企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)在完成年報后的一件重要工作，是對一年中預繳所得稅稅款的全面清算。今天掘金欺負就企業(yè)比較關心的稅前扣除常見問題進行分享，為企業(yè)解惑。

那么，哪些利息支出是不能稅前扣除的呢？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

就是說符合以上規(guī)定的合理的利息支出都是可以稅前扣除的。但是，隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”和工商注冊資本認繳登記制的改革，創(chuàng)辦一家企業(yè)的門檻低了，于是，在注冊時，動輒注冊資本幾千萬的大有人在，殊不知，在注冊資本沒有完全繳足之前，會影響到企業(yè)借款利息支出的稅前列支問題。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

來源：christian4madison.com

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