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小規(guī)模納稅人自開專票存在那些問題

2018-05-16稅務(wù)代辦

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點范圍，已涵蓋住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)三大行業(yè)。

對于小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票問題，有那些是我們必須要了解的，為了避免進(jìn)入誤區(qū)，我們今天就給大家梳理一下這個問題。

誤區(qū)一：可以自開，也可以申請代開

國家稅務(wù)總局2017年4號公告規(guī)定，鑒證、咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。部分老板看到可以兩個字，就說那不是必須是可以，即可以自開，也可以申請國稅部門代開。其實公告后面還有半句——主管國稅機關(guān)不再為其代開。

國家稅務(wù)總局2016年69號公告對住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票也有同樣的規(guī)定。而對于建筑業(yè)小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點，國家稅務(wù)總局2017年11號公告則規(guī)定，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，沒有再使用“可以”這個詞，避免了部分人員的誤讀。

也就是說，列入自開專票試點的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，只能自行開具增值稅專用發(fā)票，不得申請稅務(wù)機關(guān)為其代開。

誤區(qū)二：所有業(yè)務(wù)都要自開，不能代開

試點小規(guī)模納稅人發(fā)生的所有業(yè)務(wù)是不是都要自行開具專票，不能到稅務(wù)機關(guān)申請代開呢?不是的。69號公告規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。4號文件和11號文件對鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)有同樣的規(guī)定。

也就是說，試點小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開，不能自行開具。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，需要增值稅專用發(fā)票的，自行開具即可，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開。

誤區(qū)三：只有特定服務(wù)可自開，其他業(yè)務(wù)申請代開

有人認(rèn)為，試點小規(guī)模納稅人只有提供住宿、鑒證咨詢和建筑服務(wù)，才可以自行開具專票，發(fā)生其他應(yīng)稅行為不能自開而只能申請代開。其實，不是這樣的。69號文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具專票的，可以自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。4號文件規(guī)定，提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專票的，可以自行開具。11號文件規(guī)定，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專票的，可以自行開具。

也就是說，上述三個行業(yè)小規(guī)模納稅人，不僅是提供住宿、鑒證咨詢和建筑等服務(wù)可以自行開具發(fā)票，如果其發(fā)生兼營行為，比如銷售貨物或其他應(yīng)稅行為，需要開具專票的，均自行開具，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開(轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)除外)。

誤區(qū)四：所有小規(guī)模納稅人都可以自開專票

國家稅務(wù)總局69號、4號和11號文件規(guī)定，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的上述三個行業(yè)小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機關(guān)不再為其代開。對于月銷售額未超過3萬元(或季銷售額未超過9萬元)的小規(guī)模納稅人，需要開具專票的，仍需向稅務(wù)機關(guān)申請代開，不能自行開具。

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來源：悟空財稅

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