小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)提高所帶來的減稅效應(yīng)

2018年4月4日，財政部稅務(wù)總局連發(fā)兩文，一方面調(diào)整降低增值稅稅率，另一方面提高增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。這兩個文件都是為了支持實體經(jīng)濟發(fā)展，為市場主體減負(fù)而進(jìn)行的財稅政策調(diào)整。很多企業(yè)只是關(guān)注到了稅率的降低，而忽視了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)提高帶給企業(yè)的減稅效應(yīng)。下面我們來詳細(xì)看看財稅〔2018〕33號文件的規(guī)定。

一、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)提高

文件指明，為了進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)

為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

此前，我國小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件2中的規(guī)定，根據(jù)上述政策，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元及以下；

（2）以批發(fā)或零售貨物為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元及以下。

（3）“營改增”納稅人，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元及以下。

二、納稅人身份轉(zhuǎn)變

文件的第二條指明“按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理?！贝隧椧?guī)定是財稅〔2018〕33號文件的核心，重點注意以下幾項內(nèi)容：

1.納稅人身份轉(zhuǎn)變的適用范圍。

可以由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的單位和個人僅限于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條規(guī)定中原執(zhí)行年銷售額50萬元和80萬元標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人（以下簡稱傳統(tǒng)業(yè)務(wù)增值稅一般納稅人）。單位是指已經(jīng)登記為一般納稅人的一般企業(yè)和非企業(yè)性單位等；個人是指已經(jīng)登記為一般納稅人的個體工商戶，不包括其他個人。

同時，雖然財稅〔2018〕33號文件沒有直接指明，但并非所有的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)增值稅一般納稅人都可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，我在前段時間所撰寫的《4000億減稅大禮包對考試有何影響》一文中已經(jīng)提出“我們預(yù)計，正式文件中會在一定期限內(nèi)，允許原已經(jīng)登記為一般納稅人，但年應(yīng)稅銷售額超過50萬元或80萬元但不足500萬元的納稅人，自由選擇是否重新登記為小規(guī)模納稅人，從而享受小規(guī)模納稅人較低征收率計稅的優(yōu)惠，以及只有小規(guī)模納稅人才能享受的小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠。”

小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)提高并不影響2018年2月1日起施行的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的執(zhí)行。若傳統(tǒng)業(yè)務(wù)增值稅一般納稅人年銷售額超過500萬元，除符合特定條件并提交書面說明外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，所以年銷售額超過500萬元的一般納稅人，是不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的。我們期待后續(xù)文件可以進(jìn)一步明確納稅人轉(zhuǎn)換身份的適用條件。

2.納稅人身份轉(zhuǎn)變的期限。

文件明確規(guī)定了符合條件的一般納稅人轉(zhuǎn)變身份為小規(guī)模納稅人的執(zhí)行期限是在2018年12月31日前。上述范圍之內(nèi)的納稅人，應(yīng)主動測算企業(yè)自身的增值稅稅負(fù)率，若是可抵扣的進(jìn)項稅額較少，稅負(fù)率超過小規(guī)模納稅人3%的征收率的納稅人，應(yīng)及時轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，在享受較低征收率計稅的同時，月銷售低于3萬時，還可享受小微企業(yè)免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

此前，小微企業(yè)選擇納稅人身份時，除了考慮稅負(fù)問題之外，另一個很重要的決定因素是要考慮購買方的需求。小規(guī)模納稅人實行簡易計稅方法，一般不得使用增值稅專用發(fā)票。而小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間發(fā)生經(jīng)濟往來時，往往又需要給對方開具增值稅專用發(fā)票，雖然小規(guī)模納稅人可以申請稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，但總不如企業(yè)自行開票那么方便，所以一些小微企業(yè)寧愿放棄部分稅收優(yōu)惠，而作為增值稅一般納稅人核算。不過隨著我國小規(guī)模納稅人試點自行開具增值稅專用發(fā)票工作的展開，現(xiàn)在住宿業(yè)、建筑業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)小規(guī)模納稅人都可以自行開具增值稅專用發(fā)票（銷售其取得的不動產(chǎn)除外）。我們有理由相信，在不遠(yuǎn)的將來，更多行業(yè)的小規(guī)模納稅人都可以自行開具增值稅專用發(fā)票，這就為小微企業(yè)選擇作為小規(guī)模納稅人核算掃清了障礙。

符合條件的納稅人可以從企業(yè)自身的發(fā)展出發(fā)，根據(jù)自身稅負(fù)水平，及時在5月1日至12月31之間辦理相關(guān)手續(xù)，早日轉(zhuǎn)換身份，早日受益。